Estoński CIT 2023. Ryczałt od dochodów spółek

O autorach

Wykaz skrótów

Wstęp

Część I. Warunki i zasady przejścia na estoński CIT

Rozdział I. Przesłanki wejścia do systemu ryczałtu od dochodów spółek

• 1. Forma prawna prowadzonej działalności, kategorie wspólników, posiadane prawa i udziały
• 2. Udział przychodów ze źródeł „pasywnych" w całości osiąganych przychodów
• 3. Przesłanka zatrudnienia
• 4. Przesłanka bilansowa
• 5. Pozostałe warunki formalne
• 6. Skutki naruszenia warunków korzystania z estońskiego CIT
• 6.1. Zdarzenia powodujące utratę prawa do estońskiego CIT
• 6.2. Utrata prawa do estońskiego CIT a obowiązek rozpoznania przychodu
• 6.2.1. Przychód z równowartości rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw
• 6.2.2. Rozpoznanie przychodów powstałych w okresie opodatkowania estońskim CIT
• 6.3. Utrata prawa do estońskiego CIT a koszty podatkowe
• 6.4. Utrata prawa do estońskiego CIT a kontynuacja amortyzacji
• 6.5. Utrata prawa do estońskiego CIT a korekta cen transferowych

Rozdział II. Wyłączenie podmiotowe spod estońskiego CIT

• 1. Przedsiębiorstwa finansowe i instytucje pożyczkowe
• 2. Podatnicy korzystający z niektórych zwolnień podatkowych
• 3. Podatnicy postawieni w stan upadłości lub likwidacji
• 4. Podatnicy podejmujący działania restrukturyzacyjne
• 4.1. Liczenie 24-miesięcznego terminu
• 4.2. Przekształcenie a wyłączenie podmiotowe
• 4.3. Otrzymanie majątku po likwidacji a wyłączenie podmiotowe
• 4.4. Nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wyłączenie podmiotowe
• 4.5. Specyficzne transakcje restrukturyzacyjne a estoński CIT
• 4.5.1. Przejęcie podmiotu powstałego z innej transakcji łączenia przez podmiot korzystający z estońskiego CIT
• 4.5.2. Niejednoznaczność w zakresie transakcji aportowych
• 4.6. Transakcja nabycia udziałów własnych lub przeprowadzenia procedury squeeze out

Rozdział III. Czynności przygotowawcze do estońskiego CIT

• 1. Obliczenie dochodu z korekty wstępnej
• 1.1. Rola podatku odroczonego przy ustalaniu korekty wstępnej
• 1.2. Różnice przejściowe a estoński CIT
• 1.3. Korekta wstępna w deklaracji CIT
• 1.4. Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu korekty wstępnej
• 2. Dochód z przekształcenia
• 2.1. Obowiązek obliczenia i zapłacenia podatku od dochodu z przekształcenia
• 2.2. Ustalenie wartości poszczególnych składników majątkowych
• 2.3. Dochód z przekształcenia w deklaracji CIT
• 3. Dochód z przekształcenia i dochód z korekty wstępnej a spółki niebędące osobą prawną i przekształcenie JDG w spółkę
• 4. Estoński CIT a strata podatkowa z lat ubiegłych – zasady rozliczania
• 5. Wyodrębnienie kwoty zysków niepodzielonych, zysków podzielonych odniesionych na kapitały i niepokrytych strat
• 6. Ustalenie roku podatkowego
• 7. Sprawozdanie finansowe sporządzone w trakcie roku przy przejściu na estoński CIT a przesłanie go do KRS

Część II. Przedmiot opodatkowania ryczałtem, zapłata ryczałtu, obowiązki ewidencyjne

Rozdział I. Dochód z podzielonego zysku bądź zysku przeznaczonego na pokrycie straty

• 1. Wstęp
• 2. Podstawa opodatkowania i termin zapłaty ryczałtu
• 2.1. Regulacja historyczna – obowiązująca do 25.10.2022 r.
• 2.2. Aktualny stan prawny – obowiązujący od 26.10.2022 r.
• 3. Istotne zagadnienia
• 3.1. Prawo do wypracowanego zysku w spółkach objętych ryczałtem
• 3.2. Zaliczki na poczet dywidendy bądź przyszłego zysku

Rozdział II. Dochód z tytułu ukrytych zysków

• 1. Wstęp
• 2. Podstawa opodatkowania i termin zapłaty ryczałtu
• 3. Istotne zagadnienia
• 3.1. Świadczenia na rzecz podmiotów powiązanych
• 3.2. Świadczenia związane z podstawową działalnością podatnika, rynkowość transakcji
• 3.3. Świadczenia niestanowiące ukrytego zysku
• 3.4. Przykładowy katalog świadczeń stanowiących ukryty zysk
• 3.4.1. Pożyczki udzielane przez podmioty powiązane
• 3.4.2. Darowizny, świadczenia na rzecz fundacji rodzinnej lub trustu, wydatki reprezentacyjne
• 3.4.3. Nadwyżka ceny rynkowej nad ceną ustaloną
• 3.4.4. Świadczenia związane z regulacjami prawa spółek
• 3.5. Usługi niematerialne i trudne do wyceny
• 3.6. Prowadzenie działalności z użyciem majątku wspólników a ukryty zysk
• 3.7. Użytkowanie składników majątku spółki przez podmioty powiązane a ukryty zysk

Rozdział III. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą

• 1. Wstęp
• 2. Podstawa opodatkowania i termin zapłaty ryczałtu
• 3. Istotne zagadnienia
• 3.1. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą a wydatki związane z użytkowaniem samochodów
• 3.2. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą a wydatki reprezentacyjne
• 3.3. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą a darowizny na cele dobroczynne
• 3.4. Zmiany przepisów od 1.1.2023 r.

Rozdział IV. Inne rodzaje dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem

• 1. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku
• 2. Dochód z tytułu zysku netto
• 3. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych

Rozdział V. Pozostałe zagadnienia związane z przedmiotem opodatkowania ryczałtem

• 1. Stawka ryczałtu
• 2. Przedawnienie zobowiązania podatkowego a ryczałt
• 3. Przychody zagraniczne a ryczałt
• 4. Estoński CIT a wyższy limit kwartalnych deklaracji w VAT
• 5. Zasady opodatkowania dywidendy (zysku) wypłaconego na rzecz wspólników
• 6. Przykładowa analiza opłacalności estońskiego CIT
• 6.1. Uwagi wstępne
• 6.2. Metodologia analizy
• 6.2.1. Pierwszy rok bazujący na danych z roku X
• 6.2.2. Ustalenie prognozy na kolejne lata
• 6.2.3. Analiza na podstawie prognoz
• 6.2.4. Wnioski

Rozdział VI. Obowiązki ewidencyjne i sprawozdawcze w estońskim CIT

• 1. Okres korzystania z ryczałtu
• 2. Obowiązki informacyjne i ewidencyjne podatnika
• 2.1. Składanie oświadczenia OSW-RD
• 2.2. Składanie deklaracji CIT-8E
• 2.3. Obowiązek informowania o posiadanych oddziałach
• 2.4. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z RachunkU
• 2.5. Obowiązek wyodrębnienia w informacji dodatkowej i objaśnieniach informacji o wysokości ukrytych zysków w roku podatkowym
• 2.6. Inne informacje sprawozdawcze
• 2.6.1. Zakres wyłączenia stosowania przepisów PDOPrU
• 2.6.2. Zasady stosowania przepisów PDOPrU w zakresie przepisów o strukturach hybrydowych
• 2.6.3. Stosowanie przepisów o estońskim CIT po zakończeniu okresu opodatkowania i nierozdysponowania dochodu z zysku netto wypracowanego w okresie estońskiego CIT