Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

O autorach

Wykaz skrótów

Wstęp

Rozdział I. Opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym

• 1. Zalety i wady opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym
• 2. Podmioty uprawnione do rozliczania ryczałtem
• 3. Podmioty, które nie mogą skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu
• 4. Pojęcie „wolny zawód"
• 5. Samozatrudnienie a ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
• 6. Ogólne zasady obliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
• 6.1. Ustalenie podstawy opodatkowania
• 6.2. Obliczenie podatku
• 6.3. Pomniejszenie podatku o 50% zapłaconej składki zdrowotnej
• 7. Obowiązki podatnika związane z rozliczaniem ryczałtu
• 8. Kwartalne rozliczanie ryczałtu
• 9. Zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
• 10. Ryczałt ewidencjonowany a przekroczenie limitu na prowadzenie ksiąg rachunkowych
• 10.1. Stan prawny obowiązujący do 31.12.2024 r.
• 10.2. Stan prawny od 1.1.2025 r.
• 11. Utrata prawa do ryczałtu
• 12. Opodatkowanie przedsiębiorstwa w spadku
• 13. Opodatkowanie najmu prywatnego
• 14. Opodatkowanie najmu w ramach działalności gospodarczej
• 15. Weryfikacja poprawności opodatkowania ryczałtem

Rozdział II. Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 1. Kod PKWiU a stawka ryczałtu ewidencjonowanego
• 2. Stawka 17%
• 3. Stawka 15%
• 3.1. Usługi reprodukcji komputerowych nośników informacji
• 3.2. Usługi pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich
• 3.3. Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej
• 3.4. Usługi dotyczące magazynowania i wspomagające transport
• 3.5. Usługi licencyjne
• 3.6. Usługi związane ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach
• 3.7. Usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
• 3.8. Usługi w zakresie przetwarzania informacji
• 3.9. Usługi finansowe i ubezpieczeniowe inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów
• 3.10. Usługi związane z obsługą nieruchomości świadczone na zlecenie
• 3.11. Usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów
• 3.12. Usługi firm centralnych (head office), usługi doradztwa związane z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym, inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów
• 3.13. Usługi reklamowe, usługi badania rynku i opinii publicznej
• 3.14. Usługi fotograficzne
• 3.15. Usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów
• 3.16. Usługi związane z zatrudnieniem
• 3.17. Usługi wykonywane przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałe usługi rezerwacji i usługi z nią związane
• 3.18. Usługi detektywistyczne i ochroniarskie, z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem
• 3.19. Usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach oraz z administracyjną obsługą biura
• 3.20. Usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania
• 3.21. Usługi kulturalne i rozrywkowe
• 3.22. Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją
• 4. Stawka 14%
• 4.1. Usługi w zakresie opieki zdrowotnej
• 4.2. Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi badań i analiz technicznych
• 4.3. Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania
• 5. Stawka 12%
• 6. Stawka 10%
• 7. Stawka 8,5%
• 7.1. Usługi związane z dzierżawą
• 7.1.1. Przychody z tytułu najmu i podobnych usług
• 7.1.2. Przychody z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą
• 7.1.3. Usługi związane z zakwaterowaniem
• 7.1.4. Usługi wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych
• 7.1.5. Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
• 7.1.6. Usługi wynajmu i dzierżawy
• 7.1.7. Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem
• 7.2. Przychody z działalności gastronomicznej i niektórych innych usług
• 7.2.1. Przychody z działalności usługowej
• 7.2.2. Przychody ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom
• 7.2.3. Przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji
• 7.2.4. Przychody ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury
• 7.2.5. Przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego
• 7.2.6. Przychody z prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu
• 7.2.7. Przychody z prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy
• 7.2.8. Przychody dotyczące odszkodowań
• 8. Stawka 5,5%
• 8.1. Usługi z działalności wytwórczej
• 9. Stawka 3%
• 9.1. Działalność gastronomiczna, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%
• 9.2. Działalność usługowa w zakresie handlu
• 9.3. Usługi związane z produkcją zwierzęcą
• 9.4. Działalność rybaków morskich i zalewowych
• 9.5. Przychody dotyczące dopłat, wierzytelności, pożyczek i podobnych
• 9.6. Odpłatne zbycie ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej
• 9.7. Odpłatne zbycie ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku
• 10. Stawka 2%
• 11. Świadczenia złożone a właściwa stawka ryczałtu

Rozdział III. Stawka ryczałtu dla informatyków – zagadnienia problemowe

• 1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – zastosowanie właściwej stawki
• 2. Prawidłowość ustalenia stawki zryczałtowanego podatku dochodowego
• 3. Usługi informatyczne „wspomagające" programistów
• 4. Sądy administracyjne a wykładnia Krajowej Informacji Skarbowej
• 5. Ocena stanu faktycznego dokonana przez organ podatkowy
• 6. Podsumowanie

Rozdział IV. Wyłączenia ze stosowania ryczałtu

• 1. Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej
• 2. Podatnicy korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego
• 3. Apteki, obrót dewizowy, pojazdy mechaniczne
• 3.1. Apteki
• 3.2. Działalność kantorowa
• 3.3. Handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych
• 4. Wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym
• 5. Działalność prowadzona razem z małżonkiem
• 6. Działalność gospodarcza na rzecz byłych lub obecnych pracodawców
• 7. Działalność gospodarcza lekarzy i prawników
• 8. Działalność gospodarcza byłego członka zarządu
• 9. Były kierownik transportu
• 10. Uzyskanie przychodu z niektórych rodzajów działalności w trakcie roku podatkowego – ograniczenie wyłączeń

Rozdział V. Urządzenia księgowe

• 1. Ewidencja przychodów
• 2. Ewidencja rolniczego handlu detalicznego
• 3. Sposób prowadzenia ewidencji przychodu
• 4. Dowody zakupu towarów
• 5. Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
• 6. Rzetelność i niewadliwość ewidencji
• 7. Podmioty powiązane
• 8. Przechowywanie dokumentacji
• 9. Ewidencja podatku kasowego

Rozdział VI. Rodzaje przychodów i ich ewidencjonowanie

• 1. Kategoria przychodu
• 2. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
• 2.1. Charakterystyka pozarolniczej działalności gospodarczej
• 2.2. Nieodpłatne świadczenia
• 2.3. Przychody „cichego wspólnika"
• 2.4. Przychody z tytułu różnic kursowych
• 2.5. Przychód w postaci kryptowalut
• 2.6. Zagraniczny VAT a przychód
• 2.7. Przychody powstałe w trakcie zawieszenia działalności
• 2.8. Przychody z najmu
• 2.8.1. Najem prywatny
• 2.8.2. Wierzytelności czynszowe
• 2.8.3. Kary umowne i rekompensaty
• 2.8.4. Przychody z tytułu służebności gruntowej
• 2.8.5. Skutki bezumownego korzystania z nieruchomości
• 2.8.5.1. Dzierżawa gruntów rolnych, stanowiących część gospodarstwa rolnego, na cele rolnicze
• 2.8.6. Odszkodowanie z tytułu niedostarczenia lokalu socjalnego osobie uprawnionej
• 2.8.7. Jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie prawa użytkowania nieruchomości
• 2.8.8. Odsetki od niezapłaconego w terminie czynszu
• 2.8.9. Wycofanie lokalu z majątku działalności gospodarczej
• 2.8.10. Najem w działalności gospodarczej
• 2.8.10.1. Usługi krótkoterminowego wynajmu
• 3. Moment uzyskania przychodu
• 3.1. Otrzymane zaliczki a przychód ewidencjonowany
• 3.2. Zaliczenie do przychodu zaliczek rejestrowanych w kasie fiskalnej
• 3.3. Moment uzyskania przychodu u podatników rozliczających się kasowo
• 3.4. Sprzedaż dla konsumentów przez podatników rozliczających się kasowo
• 3.5. Limit przychodów podatników rozliczających się kasowo a przychody ze zbycia środków trwałych
• 3.6. Przychody, do których nie ma zastosowania metoda kasowa
• 3.7. Oświadczenie o wyborze metody kasowej – charakter terminu
• 3.8. Metoda kasowa – częściowe uregulowanie należności
• 3.9. Podatek kasowy – brak zapłaty a powstanie przychodu
• 4. Korekta przychodów
• 4.1. Przychód z tytułu wynagrodzenia, który został ostatecznie uznany za nienależny i został zwrócony
• 4.2. Korekta przychodu w związku ze zwrotem sprzedanego towaru
• 4.3. Strata środków znajdujących się na karcie przedpłaconej
• 4.4. Nieterminowa płatność składek ZUS
• 4.5. Zwiększenia i zmniejszenia przychodów związane z ulgą na złe długi
• 4.6. Ulga na złe długi u podatników rozliczających się kasowo
• 5. Rolnicza sprzedaż detaliczna
• 6. Wynagrodzenie płatników z tytułu terminowej wpłaty podatków
• 7. Wpływ rocznej korekty VAT na przychody ewidencjonowane
• 8. Refundacje
• 9. Przychód związany ze sprzedażą premiową
• 10. Kaucja

Rozdział VII. Różnice kursowe w ewidencji przychodów

• 1. Istota różnic kursowych
• 2. Kategorie różnic kursowych
• 3. Kursy walut stosowane do rozliczania transakcji
• 4. Różnice kursowe u podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
• 5. Różnice kursowe w praktyce
• 6. Dokumentowanie różnic kursowych

Rozdział VIII. Rozliczenie ryczałtu w okresie zawieszenia działalności

• 1. Warunki zawieszenia działalności gospodarczej
• 2. Prawa i obowiązki przedsiębiorcy, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej
• 3. Sposób zawieszenia i wznowienia wykonywania działalności gospodarczej
• 4. Podatkowe skutki zawieszenia i wznowienia wykonywania działalności gospodarczej
• 5. Skutki zawieszenia i wznowienia wykonywania działalności gospodarczej w zakresie ZUS

Rozdział IX. Najem prywatny – podwyższony limit zastosowania niższej stawki ryczałtu przez małżonków

• 1. Wprowadzenie
• 2. Zasady opodatkowania najmu prywatnego
• 2.1. Zasady obowiązujące do końca 2022 r.
• 2.2. Wyłączenie opodatkowania dochodów z najmu prywatnego na zasadach ogólnych
• 2.3. Przepisy przejściowe
• 2.4. Najem prywatny a najem w ramach działalności gospodarczej
• 3. Zasady obowiązujące od 2023 r.
• 4. Najem prywatny małżonków
• 5. Limit w przypadku małżonków
• 6. Wynajem majątku wspólnego przez małżonka a wynajem majątku osobistego przez drugiego z małżonków
• 7. Odrębne limity dla najmu prywatnego oraz najmu w ramach działalności gospodarczej

Rozdział X. Refakturowanie usług oraz zwrot wydatków

• 1. Zwrot kosztów wynagrodzenia i składek ZUS
• 2. Zwrot kosztów wysyłki towaru
• 3. Zwrot wydatków poniesionych w związku z podróżą służbową
• 4. Zwrot wydatków z najmu
• 5. Zwrot podatku od nieruchomości z najmu prywatnego
• 6. Zwrot kosztów mediów i innych wydatków a najem prywatny
• 7. Zwrot wydatków z najmu w działalności gospodarczej

Rozdział XI. Odliczenia

• 1. Strata podatkowa
• 2. Wydatki, o których mowa w art. 26 PDOFizU
• 2.1. Składki na ubezpieczenia społeczne
• 2.2. Składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne zapłacone przez podatnika w innym państwie UE, EOG lub Konfederacji Szwajcarskiej
• 2.3. Wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego
• 2.4. Składki członkowskie zapłacone na rzecz związków zawodowych
• 2.5. Zwroty nienależnie pobranych świadczeń
• 2.6. Ulga rehabilitacyjna
• 2.7. Ulga na Internet
• 2.8. Darowizny
• 2.9. Ulga termomodernizacyjna
• 2.10. Ulga na zabytki
• 2.11. Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne
• 3. Sposób odliczenia strat i wydatków w przypadku podatników osiągających przychody opodatkowane różnymi stawkami
• 4. Zwiększenie i zmniejszenie przychodów z uwagi na nieterminową zapłatę świadczenia pieniężnego
• 5. Warunki dokonania zmniejszenia bądź zwiększenia przychodów o niezapłacone należności
• 6. Podstawa dokonania zmniejszenia lub zwiększenia przychodu

Rozdział XII. Zakup towarów i inne koszty przy ryczałcie ewidencjonowanym

• 1. Zakup towarów i ich dokumentowanie
• 2. Zakup środków trwałych i ich dokumentowanie
• 3. Pozostałe wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą
• 4. Składki na ubezpieczenia społeczne i inne odliczenia
• 5. Składka zdrowotna odliczana od przychodu

Rozdział XIII. Składka zdrowotna przy wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

• 1. Zasada podstawowa ustalania wysokości składki zdrowotnej u podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
• 2. Sprzedaż środków trwałych a limit przychodów
• 3. Alternatywna metoda ustalania składki zdrowotnej
• 4. Brak obowiązku zapłaty składki zdrowotnej
• 5. Wpływ zawieszenia działalności gospodarczej na wysokość składki zdrowotnej
• 6. Informacje składane do ZUS oraz roczna deklaracja o wysokości składki zdrowotnej

Rozdział XIV. Zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28)

• 1. Obowiązek składania zeznania PIT-28
• 1.1. Podatnicy zobowiązani do składania zeznania PIT-28
• 1.2. Przychody podatnika objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
• 1.2.1. Przychody z najmu prywatnego
• 1.3. Forma składania zeznania PIT-28
• 1.4. Termin złożenia zeznania PIT-28
• 1.5. Urząd skarbowy właściwy do złożenia zeznania PIT-28
• 2. Wyjaśnienia do wzoru zeznania PIT-28(26)
• 2.1. Identyfikatory podatkowe
• 2.2. Część A. Miejsce i cel składania zeznania
• 2.3. Część B. Dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika
• 2.4. Część C. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152−154 PDOFizU
• 2.5. Część D. Przychody podatnika objęte ryczałtem
• 2.6. Część E. Odliczenia od przychodów
• 2.7. Część F. Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów
• 2.8. Część G. Przychody po odliczeniach
• 2.9. Część H. Zwiększenia i zmniejszenia przychodów o wartość wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych
• 2.10. Część I. Przychody po zwiększeniach i zmniejszeniach
• 2.11. Część J. Nieodliczone w latach poprzednich wierzytelności i zobowiązania zmniejszające przychody
• 2.12. Część K. Podstawa obliczenia ryczałtu
• 2.13. Część L. Obliczenie ryczałtu po odliczeniach od przychodów
• 2.14. Część M. Odliczenia od ryczałtu
• 2.15. Część N. Obliczenie należnego ryczałtu
• 2.16. Część O. Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 6−13 RyczałtU
• 2.17. Część P. Ryczałt do zapłaty/nadpłata
• 2.18. Część Q. Ryczałt obliczony i wykazany w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach), a także obliczony przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 3 RyczałtU
• 2.19. Część R. Przychody osiągnięte w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej
• 2.20. Część S. Wniosek o przekazanie 1,5% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)
• 2.21. Część T. Informacje uzupełniające
• 2.22. Część U. Informacje o załącznikach
• 2.23. Część V. Karta Dużej Rodziny (KDR)
• 2.24. Część W. Informacje dodatkowe
• 2.25. Część X. Rachunek osobisty właściwy do zwrotu nadpłaty
• 2.26. Część Y. Podpis podatnika/pełnomocnika
• 3. Przykład