Przegląd zmian podatkowych 2023

O autorkach

Wykaz skrótów

Wstęp

Część I. Zmiany w CIT

Rozdział I. Ryczałt od dochodów spółek (CIT estoński)

• 1. Wstęp
• 2. Podmioty uprawnione do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek
• 2.1. Warunek formy działalności, struktury udziałów oraz praw posiadanych przez spółkę i wspólników
• 2.2. Warunek struktury przychodów
• 2.3. Warunek struktury zatrudnienia
• 2.4. Pozostałe warunki
• 3. Podmioty wyłączone z zakresu stosowania ryczałtu
• 4. Czynności poprzedzające przystąpienie do stosowania ryczałtu
• 5. Przedmiot opodatkowania ryczałtem
• 6. Podstawa opodatkowania i stawki ryczałtu
• 7. Zapłata ryczałtu

Rozdział II. Podatek od przerzuconych dochodów

• 1. Wstęp
• 2. Podatnicy podatku od przerzuconych dochodów
• 3. Definicja przerzuconych dochodów
• 3.1. Rodzaje kosztów objętych podatkiem od przerzuconych dochodów
• 3.2. Koszty ponoszone na rzecz podmiotu powiązanego
• 4. Warunki uznania kosztów za przerzucone dochody
• 4.1. Warunki dotyczące podatnika
• 4.2. Warunki dotyczące podmiotu powiązanego
• 4.3. Warunki dotyczące preferencyjnego opodatkowania
• 5. Wyłączenia
• 6. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
• 7. Zapłata podatku od przerzuconych dochodów

Rozdział III. Minimalny podatek dochodowy

• 1. Wstęp
• 2. Podatnicy minimalnego podatku dochodowego
• 2.1. Zakres podmiotowy i wyłączenia
• 2.1.1. Podatnicy rozpoczynający działalność
• 2.1.2. Mali podatnicy
• 2.1.3. Podatnicy, którzy odnotowali spadek przychodów
• 2.1.4. Podatnicy, którzy odnotowali spadek rentowności
• 2.1.5. Podmioty działające w ramach prostych struktur organizacyjnych
• 2.1.6. Grupy kapitałowe
• 2.1.7. Przedsiębiorstwa i instytucje finansowe
• 2.1.8. Transport morski i powietrzny oraz działalność górnicza
• 2.1.9. Działalność lecznicza
• 2.1.10. Spółki komunalne
• 2.1.11. Ceny regulowane
• 2.1.12. Podatnicy w upadłości, likwidacji lub objęci restrukturyzacją
• 2.1.13. Podatnicy będący stroną umowy o współdziałanie
• 2.2. Wymagania odnośnie do poziomu rentowności
• 3. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
• 3.1. Obliczanie podstawy opodatkowania w sposób standardowy
• 3.1.1. Przychody z działalności operacyjnej
• 3.1.2. Koszty finansowania dłużnego
• 3.1.3. Koszty usług oraz wartości niematerialnych
• 3.2. Obliczanie podstawy opodatkowania w sposób uproszczony
• 3.3. Odliczenia od podstawy opodatkowania
• 3.3.1. Ulgi i darowizny
• 3.3.2. Dochody zwolnione z CIT
• 3.3.3. Przychody, o których mowa w art. 24ca ust. 2 PDOPrU
• 4. Zapłata minimalnego podatku dochodowego

Rozdział IV. Limit kosztów finansowania dłużnego

• 1. Wstęp
• 2. Pojęcie kosztów finansowania dłużnego
• 3. Kalkulacja limitu
• 3.1. Stan prawny obowiązujący do 31.12.2021 r.
• 3.2. Stan prawny obowiązujący od 1.1.2022 r.
• 3.3. Doprecyzowanie wprowadzone na podstawie ZmPDOPrU22
• 4. Rozliczenie nadwyżki w kolejnych latach podatkowych
• 5. Wyłączenia dla przedsiębiorstw finansowych
• 6. Koszty finansowania dłużnego transakcji kapitałowych

Rozdział V. Polska spółka holdingowa

• 1. Wstęp
• 2. Podmioty uprawnione do korzystania z preferencji przewidzianych dla polskich spółek holdingowych
• 2.1. Zmiana definicji spółki holdingowej
• 2.2. Zmiana definicji spółki zależnej
• 3. Rozszerzenie zakresu preferencji podatkowej
• 3.1. Zwolnienie z opodatkowania dla dywidend otrzymywanych przez polską spółkę holdingową
• 3.2. Zwolnienie z opodatkowania dochodów ze zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej
• 3.3. Moment spełnienia warunków skorzystania ze zwolnienia
• 4. Wyłączenie dywidend wypłacanych przez spółkę zależną spod podatku u źródła

Rozdział VI. Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej

• 1. Wstęp
• 2. Definicja zagranicznej jednostki kontrolowanej
• 2.1. Zagraniczna jednostka
• 2.2. Zagraniczna jednostka kontrolowana
• 2.2.1. Zagraniczna jednostka znajdująca się w raju podatkowym (CFC typu A)
• 2.2.2. Zagraniczna jednostka znajdująca się w kraju niewspółpracującym do celów podatkowych (CFC typu B)
• 2.2.3. Zagraniczna jednostka o pasywnych przychodach (CFC typu C)
• 2.2.4. Zagraniczna jednostka o zbyt wysokich aktywach (CFC typu D)
• 2.2.5. Zagraniczna jednostka o zbyt wysokich dochodach (CFC typu E)
• 3. Podstawa opodatkowania
• 3.1. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej
• 3.2. Podstawa opodatkowania
• 4. Stawka podatku i odliczenia
• 5. Zwolnienia i wyłączenia

Rozdział VII. Podatek u źródła

• 1. Wstęp
• 2. Zmiany wprowadzone od 1.1.2019 r.
• 3. Zmiany wprowadzone od 1.1.2022 r.
• 3.1. Zakres stosowania mechanizmu pay & refund
• 3.2. Wyłączenia z obowiązku stosowania mechanizmu pay & refund
• 4. Zmiany obowiązujące od 26.10.2022 r. oraz od 1.1.2023 r.

Rozdział VIII. Dokumentacja cen transferowych

• 1. Wstęp
• 2. Uchylenie obowiązku stosowania ceny rynkowej oraz sporządzania dokumentacji dla pośrednich transakcji rajowych
• 3. Podniesienie progów dokumentacyjnych dla bezpośrednich transakcji rajowych
• 4. Pozostałe zmiany
• 5. Podsumowanie obowiązków w zakresie dokumentacji cen transferowych za 2022 r.
• 5.1. Transakcje podlegające dokumentowaniu
• 5.1.1. Transakcje objęte obowiązkiem dokumentowania
• 5.1.2. Transakcje zwolnione z obowiązku dokumentowania
• 5.2. Lokalna dokumentacja cen transferowych
• 5.3. Grupowa dokumentacja cen transferowych (master file)
• 5.4. Informacja o cenach transferowych (TPR-C) oraz oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji
• 5.5. Informacja o grupie podmiotów (raport CbC oraz informacja CbC-P)

Rozdział IX. Pozostałe zmiany

• 1. Doprecyzowanie i uproszczenie przepisów o uldze na złe długi
• 2. Uproszczenie procedury zwrotu podatku od przychodów z budynków
• 3. Ograniczenie stosowania ulgi na dokonanie pierwszej oferty publicznej
• 4. Zmiana terminów opłacania składek z tytułu przychodów ze stosunku pracy i zrównanych, w części finansowanej przez płatnika składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

Część II. Zmiany w PIT i ryczałcie ewidencjonowanym

Rozdział I. Zmiany w zasadach poboru zaliczek i podatku z perspektywy płatnika (PIT)

• 1. Wprowadzenie
• 2. Zmiany dotyczące obliczania i poboru zaliczek na PIT
• 3. Zmiany dotyczące pomniejszania zaliczek o kwotę zmniejszającą podatek
• 3.1. Kwota zmniejszająca podatek – wstęp
• 3.2. Kwota zmniejszająca podatek – zasady obowiązujące od 1.1.2023 r.
• 3.3. Kwota zmniejszająca podatek – formularz PIT-2, PIT-2A i PIT-3
• 3.4. Kwota zmniejszająca podatek a wspólne rozliczenie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci
• 4. Wypłata świadczeń bez poboru zaliczki
• 5. Zmiany dotyczące oświadczeń i wniosków składanych przez podatników
• 5.1. Zbieg tytułów do pełnienia obowiązków płatnika
• 5.2. Zasady składania oświadczeń i wniosków
• 5.3. Forma składanych oświadczeń i wniosków
• 5.4. Formularz PIT-2 w wersji (9) obowiązującej od 1.1.2023 r.
• 5.5. Formularz PIT-2A w wersji (8) obowiązującej od 1.1.2023 r.
• 5.6. Formularz PIT-3 w wersji (8) obowiązującej od 1.1.2023 r.
• 5.7. Termin uwzględniania oświadczeń i wniosków przez płatnika
• 5.8. Termin ważności oświadczeń i wniosków złożonych przez podatnika
• 5.9. Oświadczenia i wnioski złożone przez podatnika przed 1.1.2023 r.
• 5.10. Odwołanie lub zmiana oświadczeń i wniosków
• 5.11. Ustanie stosunku prawnego
• 5.12. Zniesienie odpowiedzialności płatnika przy błędnie obliczonej zaliczce z winy podatnika
• 5.13. Zestawienie oświadczeń i wniosków mających wpływ na obliczenie zaliczki na podatek – objaśnienia podatkowe z 30.12.2022 r.
• 6. Zmiany w zwolnieniach przedmiotowych (art. 21 PDOFizU)
• 6.1. Powrót do standardowego limitu zwolnień zapomóg (art. 21 ust. 1 pkt 9a oraz pkt 26 lit. b PDOFizU)
• 6.2. Wyższe limity podróży służbowych i podróży na obszarze kraju (art. 21 ust. 1 pkt 16 oraz 18 PDOFizU)
• 6.3. Wyższe limity rozliczeń z tytułu jazd lokalnych (art. 21 ust. 1 pkt 23b PDOFizU)
• 7. Wpływ zmian na obowiązki organów rentowych jako płatników
• 8. Zmiany w zryczałtowanym podatku dochodowym

Rozdział II. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku zryczałtowanym – nowe uprawnienie płatnika podatku zryczałtowanego (PIT)

• 1. Wprowadzenie
• 2. Zakres przedmiotowy uprawnienia do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty
• 2.1. Świadczenia otrzymane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne
• 2.2. Świadczenia otrzymane z tytułu umów o wartości nieprzekraczającej 200 zł
• 3. Procedowanie wniosku o stwierdzenie nadpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego oraz termin zwrotu nadpłaty

Rozdział III. Preferencje, ulgi, odliczenia

• 1. Wstęp
• 2. Odrębne opodatkowanie rent stanowiących dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych
• 3. Rozszerzenie zwolnienia dla dotacji, subwencji i innych świadczeń otrzymanych na cele związane z działalnością rolniczą
• 4. Wprowadzenie zwolnienia dla dodatku do wynagrodzenia zasadniczego lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim
• 5. Ulga na zabytki – ograniczenie możliwości stosowania
• 5.1. Wstęp
• 5.2. Zmiany w przedmiocie ulgi
• 5.3. Przepisy przejściowe i ochrona praw nabytych
• 5.4. Zmiany w warunkach stosowania ulgi
• 5.5. Zeznanie podatkowe, w którym dokonuje się odliczenia
• 6. Podwyższenie kwoty podatku należnego z 1% do 1,5% przekazywanej na rzecz organizacji pożytku publicznego
• 7. Przekazywanie 1,5% kwoty podatku należnego w przypadku podatników rozliczanych przez organy rentowe
• 8. Koniec odliczania od podstawy obliczenia podatku darowizn przekazanych w związku z COVID-19
• 8.1. Wstęp
• 8.2. Darowizny na przeciwdziałanie COVID-19
• 8.3. Darowizny sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych

Rozdział IV. Podatek PIT w działalności gospodarczej

• 1. Wstęp
• 2. Ujmowanie w kosztach uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika
• 3. Rozszerzenie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg
• 4. Uchylenie obowiązku informacyjnego dla podatników w zakresie przepisów o tzw. uldze na złe długi
• 5. Ulga na złe długi a koniec stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19
• 6. Kwota zmniejszająca podatek a łączenie działalności gospodarczej z pracą na etacie
• 7. Składka zdrowotna w kosztach podatkowych – wyższy limit odliczenia dla podatników liniowych w 2023 r.
• 8. Odwołanie stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19 – koniec czasowych preferencji podatkowych
• 8.1. Wprowadzenie
• 8.2. Brak preferencji dotyczących odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19
• 8.3. Koniec preferencji dla kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność B+R na przeciwdziałanie COVID-19
• 8.4. Koniec ulgi w podatku od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na przeciwdziałanie COVID-19
• 8.5. Koniec zwolnienia z podatku od przychodów z budynków
• 8.6. Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kosztu wytworzenia lub ceny nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn
• 8.7. Koniec wyłączenia z przychodów wartości darowizn otrzymanych przez placówki medyczne i oświatowe

Rozdział V. Zmiany w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych

• 1. Wstęp
• 2. Uchylenie obowiązku informacyjnego (PIT/WZR) dla podatników w zakresie przepisów o tzw. uldze na złe długi
• 3. Wprowadzenie zasady proporcjonalnego zwiększania lub zmniejszania przychodów o wartość wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych
• 4. Ujednolicenie terminów wpłacania ryczałtu za poszczególne miesiące lub kwartały
• 5. Podwyższenie kwoty podatku należnego z 1% do 1,5% przekazywanej na rzecz organizacji pożytku publicznego
• 6. Ograniczenie możliwości stosowania ulgi na zabytki
• 7. Rewaloryzacja miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej oraz kwartalnych stawek ryczałtu dla przychodów osób duchownych
• 8. Odwołanie stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19 – koniec czasowych preferencji podatkowych
• 8.1. Brak możliwości odliczenia od przychodu darowizn przekazanych na przeciwdziałanie COVID-19
• 8.2. Brak możliwości odliczenia darowizn laptopów i tabletów dla placówek oświatowych
• 8.3. Koniec preferencji dotyczących ulgi na złe długi

Część III. Zmiany w VAT

Rozdział I. Grupa VAT

• 1. Wstęp
• 2. Kto może utworzyć grupę VAT
• 2.1. Wymóg terytorialności
• 2.2. Powiązania finansowe
• 2.3. Powiązania ekonomiczne
• 2.4. Powiązania organizacyjne
• 2.5. Wymóg zapewnienia ciągłości istnienia powiązań
• 3. Umowa o utworzeniu grupy
• 4. Przedstawiciel grupy VAT
• 5. Rejestracja grupy VAT jako podatnika VAT
• 6. Rozliczenia pomiędzy członkami grupy VAT
• 7. Rozliczenia grupy VAT z podmiotami trzecimi
• 8. Zasady odliczania VAT naliczonego. Odliczenia częściowe
• 8.1. Zasady ogólne
• 8.2. Prewspółczynnik
• 8.3. Proporcja sprzedaży
• 8.4. Korekta odliczenia VAT naliczonego
• 8.5. Odliczenie VAT od wydatków związanych z samochodami
• 9. Fakturowanie. Deklaracje i ewidencje
• 9.1. Fakturowanie
• 9.2. Pliki JPK_VAT
• 9.3. Dodatkowe ewidencje
• 9.4. Kasy rejestrujące
• 10. Grupa VAT w procedurze podatkowej
• 10.1. Postępowania podatkowe
• 10.2. Kontrole podatkowe
• 10.3. Interpretacje indywidualne i WIS
• 11. Przedłużenie lub zakończenie funkcjonowania grupy VAT
• 11.1. Przedłużenie funkcjonowania grupy VAT
• 11.2. Zakończenie funkcjonowania grupy VAT
• 12. Transakcje w okresie przejściowym
• 12.1. Utworzenie grupy VAT
• 12.2. Zakończenie działalności grupy VAT

Rozdział II. Pakiet SLIM VAT 3

• 1. Wstęp
• 2. Podwyższenie limitu sprzedaży małego podatnika
• 2.1. Kim jest mały podatnik?
• 2.2. Istota zmian
• 3. Wprowadzenie zasad stosowania kursów walut dla faktur korygujących
• 3.1. Obecnie obowiązujące zasady stosowania kursów przeliczeniowych
• 3.2. Istota zmian
• 4. Doprecyzowanie momentu ujęcia WDT w przypadku otrzymania dokumentów po upływie 3 miesięcy
• 4.1. Obecnie obowiązujące zasady korygowania WDT
• 4.2. Istota zmian
• 5. Rezygnacja z obowiązku posiadania faktury w celu odliczenia VAT naliczonego z tytułu WNT
• 5.1. Obecnie obowiązujące zasady odliczania VAT naliczonego w tytułu WNT
• 5.2. Istota zmian
• 6. Zmiany w zakresie możliwości uznania, że proporcja odliczenia wynosi 100%
• 6.1. Obecnie obowiązujące zasady w zakresie uznania, że proporcja odliczenia wynosi 100%
• 6.2. Istota zmian
• 7. Rezygnacja z protokolarnego uzgadniania proporcji częściowego odliczenia VAT naliczonego
• 7.1. Obecnie obowiązujące zasady protokolarnego uzgadniania
• 7.2. Istota zmian
• 8. Wprowadzenie możliwości rezygnacji z rocznych korekt, jeśli różnica pomiędzy proporcjami nie przekracza 2 punktów procentowych
• 8.1. Obecnie obowiązujące zasady przeprowadzania korekty rocznej
• 8.2. Istota zmian
• 9. Zmiany w zakresie nakładania sankcji VAT
• 9.1. Zasady obowiązujące obecnie
• 9.2. Istota zmian
• 10. Rozszerzenie sytuacji wyłączających odpowiedzialność solidarną, sankcję VAT i podwyższone odsetki od zaległości podatkowych w przypadku zastosowania mechanizmu podzielonej płatności
• 10.1. Obecnie obowiązujące zasady
• 10.2. Istota zmian
• 11. Rozszerzenie katalogu opłat, które mogą być regulowane z rachunku VAT
• 11.1. Obecnie obowiązujące zasady dotyczące obciążeń regulowanych z rachunku VAT
• 11.2. Istota zmian

Część IV. Pozostałe zmiany

Rozdział I. Zmiany w podatkach lokalnych

• 1. Wstęp
• 2. Zmiany górnych granic stawek w podatku od nieruchomości
• 3. Zmiany w wysokości stawek w podatku od środków transportowych
• 4. Zmiany górnych granic stawek opłat lokalnych

Rozdział II. Zmiany w podatku akcyzowym

• 1. Wstęp
• 2. Powrót do stawek akcyzy obowiązujących przed wprowadzeniem tzw. tarczy antyinflacyjnej
• 3. Odroczenie do 1.2.2024 r. obowiązku prowadzenia ewidencji akcyzowych w formie elektronicznej
• 4. Wydłużenie do 31.12.2029 r. czasowego zwolnienia od akcyzy samochodów hybrydowych
• 5. Zmiany dotyczące energii elektrycznej
• 5.1. Ustanie przepisów wprowadzonych na podstawie tzw. tarczy antyinflacyjnej
• 5.2. Zmiany wprowadzone przez ZmAkcyzaU22
• 5.2.1. Uregulowanie wyłączenia z obowiązku rejestracji w przypadku jednostek samorządu terytorialnego
• 5.2.2. Wprowadzenie wyłączenia z obowiązku składania deklaracji
• 5.2.3. Zmiany dotyczące ewidencji ilościowej energii elektrycznej
• 5.2.4. Uregulowanie zasad stosowania zwolnienia od akcyzy w przypadku jednostek samorządu terytorialnego
• 6. Zmiany w przemieszczeniach wewnątrzwspólnotowych wyrobów z zapłaconą akcyzą
• 6.1. Status uprawnionego odbiorcy i uprawnionego wysyłającego
• 6.2. Elektroniczny uproszczony dokument administracyjny (e-SAD)
• 6.3. Okres przejściowy